אנו שמחים לבשר לך שהגיליון האחרון של כתב העת זמין כעת וכולל את התרומות הבאות:
קרלה דה פייטרו, בעלות מיטיבה, שימוש לרעה במיסים ופלורליזם משפטי: ניתוח לאור פסק הדין של ה- CJEU בנוגע למקרי ריבית דניים [19459009 ]
קשרי הגומלין המורכבים המאפיינים את היחסים בין מערכת דיני מיסים בינלאומיים לבין מערכת דיני המס של האיחוד האירופי דורשים יותר ויותר תשומת לב. לפיכך, במסגרת מאמר זה, פסק דינו של בית הדין לצדק של האיחוד האירופי בנוגע לתיקים בדנמרק בדבר ריבית, העניק את ההזדמנות הקונקרטית להעריך את ההשפעות המשמעותיות שיש לחוסר תיאום בין שתי מערכות אלה.
למעשה, בשל התפיסה הכלכלית הרחבה של בעל מועיל שהופעל על ידי בית הדין של האיחוד האירופי לצדק מול תפיסת ה- OECD הצרה יותר, אין תיאום מוחלט בין דיני המס של האיחוד האירופי לבין חוק אמנת המס הבינלאומי. גם אם, על פי גישת ה- OECD, הסדרי צנרת נוספים מכוסים על פי סעיף 7 (1) של ה- MLI (או מנגנון האנטי-צינור), ההיקף השונה של ה- OECD ותפיסות ההתעללות של האיחוד האירופי מהווה מכשול לתיאום מוחלט.
באופן משמעותי מאוד, חוסר תיאום זה עשוי ליצור באופן קונקרטי מצבים של סכסוך בין ההתחייבויות הבינלאומיות לאיחוד האירופי המוחזקות על ידי אותה מדינה באיחוד האירופי. הרלוונטיות המעשית המשמעותית של סכסוכים אלה, שאינה ניתנת לפיתרון על בסיס כלל סכסוך משותף, מחייבת פתרונות מבחינת ממשל מיסים עולמי. בהתאם לכך, המחברת פיתחה את התיאוריה שלה על בסיס גישה פלורליסטית משפטית.
Jeroen J. M. Janssen & Mónica Sada Garibay, מה צריך להיות היקף תפיסת הבעלים המועילים?
במאמר זה, המחברים מציגים את שיקוליהם לגבי ההבדלים בין תפיסת הבעלים המועילים של ה- OECD לבין הפרשנות והשימוש שבית המשפט האירופי לצדק נתן לה בתיקים כביכול דנים, כולל הנטייה האירופית האחרונה השתמש בו ככלי נגד התעללות. הכותבים מנתחים את ההשלכות של שתי הגישות עבור מקבילים שהם, למשל, צד לעסקאות פיננסיות (מאובטחות), הלוואות רסורס מוגבלות, או תכניות פירעון קבוע מראש במבנים פרטיים. החוקרים מסכמים כי מקבל יכול להיות גם הבעלים המיטיב של פריט הכנסה, תלוי אם מושגים תפיסת בעלים מועילים ב- OECD או הפרשנות והשימוש בבית הדין האירופי לצדק. לדעת המחברים, הגישה ה"כלכלית "יותר של בית הדין האירופי לצדק ביחס לתפיסת הבעלים המועילים מובילה לאי ודאות משפטית בעסקאות תום לב.
ניקולאי מילוגולוב, הופעת 'מרכז המס הטכנולוגי': מסלולי רפורמות מוכוונים דיגיטלית בתחומי שיפוט רכזת התכנון
מאמר זה מכיל ניתוח אמפירי של התפתחויות המס האחרונות בחמש תחומי מרכז מרכז תכנון מיסים (הולנד, קפריסין, מלטה, סינגפור והונג קונג) על ידי בחינת הפוטנציאל שלהם למשיכת החלקים החשובים בשרשרת הערך (משמעותית פונקציות של אנשים, קניין רוחני (IP) והתשתית הדיגיטלית) בהקשר לעסקים שעברו דיגיטציה גבוהה (פלטפורמות, מחשוב ענן, פינטק, רובוטיקה ובינה מלאכותית). העסקים הדיגיטליים דורשים חומר פיזי יחסית פחות ליצירת ערך כלכלי משמעותי. השילוב של תמריצי מס עבור חברות רב לאומיות (MNE) וסטארט-אפים, כללי תמחור העברה, כללים להערכת שווי קניין רוחני (IP) ותמריצי מס שכר משמשים יותר ויותר את מדינות 'מרכז המס' כדי לזכות בכלכלה העולמית. מאבק על החלקים החשובים ביותר ברשתות הערך הדיגיטליות המחמירות את תחרות המס.
סטפנו קסטניה, היתרונות של שקיפות מובחנת. הצעה למשטרי סודיות מדורגים במסגרת סכסוכי מיסים בינלאומיים
עד כה, המחוקקים וקובעי המדיניות טרם השתמשו בקריטריון מדיניות מפורש בכדי לאזן בין ענייני השקיפות בעת התמודדות עם רפורמות ליישוב סכסוכי האיחוד האירופי ו- OECD. מאמר זה רוצה למלא את החלל הזה על ידי מתן כלי ייחודי ליישום שינויים במנגנוני יישוב סכסוכים בינלאומיים, תוך איזון בין ציפיות וצרכים שונים של בעלי העניין. הוא נותן דוגמה ליישומו, והוא מציע להשתמש ברמות שקיפות מובחנות בהתאם לאינטרסים של בעלי העניין כדי להבטיח יעילות והגינות התוצאה. המאמר משתמש בעקרונות של תקנות הגנת נתונים כאמצעי להציע שינויים, תוך שאיבת השראה ממשטרים דומים ליישוב סכסוכים העוסקים בענייני מיסוי (הסדר סכסוכים בין משקיעים למדינה, בוררות מסחרית בינלאומית וארגון הסחר העולמי). היא מסכמת בכך שהיא מספקת הצעות לייעול יעיל יותר של מנגנוני יישוב סכסוכי האיחוד האירופי ו- OECD.
Melani Dewi Astuti, יישום המלצות BEPS בכללי ה- APA החדשים של אינדונזיה ותמחור העברה
אינדונזיה עדכנה לאחרונה את הסכם התמחור שלה ותקנות תמחור העברה במטרה לתפוס את ההתפתחות בעסקים ותמחור העברה. הכוונה היא גם להתאים את ההמלצות לשחיקת בסיס ולהעברת רווחים (BEPS). הרגולציה החדשה ביצעה שינויים מהותיים בהסכמי התמחור המוקדם (APAs) ותקנות תמחור העברה. בכל הנוגע לתמחור העברה, הרגולציה החדשה ביצעה שינויים מסוימים בהתאם להגדרת הצדדים הקשורים, שיטות תמחור העברה, הליכי ניתוח השוואה, עסקאות מיוחדות וחומרים לא מוחשיים. ההנחיות לתמחור העברה מספקות הנחיות לגבי העסקאות הפיננסיות ומציגות את תפיסת יצירת הערך.
ההגדרה החדשה של צד קשור רחבה יותר על ידי מתן דוגמה נוספת לבעלות על בסיס שליטה. התקנה מאפשרת גם להשתמש בשיטות אחרות לתמחור העברה למעט חמש שיטות ה- OECD. יתר על כן, ההוראות הבלתי מוחשיות שונו כדי לשקף את השינויים בהנחיית תמחור ההעברה ב- OECD לשנת 2017, כדי לכסות את פעילויות הפיתוח, השיפור, התחזוקה, ההגנה והניצול (DEMPE) והבעלים הכלכליים. ההנחיות לעסקה פיננסית עשויה להועיל גם לנישומים ולמינהל המס.
בינתיים, מבחינת ה- APA, התקנה החדשה סיפקה תקופה ארוכה יותר של יישום ה- APA, כללה הוראה חוזרת ושינתה את הדרישות לגבי הגשת APA. בהתבסס על תקנת APA החדשה, להגשת APA, נישום אינו יכול להציע רווח נמוך יותר מהרווח המדווח בדוח המס.
באופן כללי, הרגולציה החדשה עולה בקנה אחד עם המלצות BEPS 8-10, אם כי ישנם הבדלים אלה שנחשבים מינוריים. התקנות החדשות צפויות לספק וודאות ופשטות יותר עבור משלמי המסים.
A.D.M. Janssen, סחר בינלאומי, מגמה בלתי נגמרת
מאמר זה מתאר את ההתפתחויות האחרונות בסחר בינלאומי ובמע"מ. סחר בינלאומי הפך לחלק בלתי נפרד מהכלכלה שלנו ולוח השנה השיפוטי של בית הדין לצדק של האיחוד האירופי. מקרה מעניין בנוגע להובלת סחורות בתוך הקהילה הוא מקרה הרסט. מקרה זה הוא דוגמה לאופן בו הפסיקה של בית הדין לצדק של האיחוד האירופי מספקת הנחיות כלשהן בנוגע לכללי מע"מ הנוגעים לאספקה של סחורות ועסקאות רשת בתוך הקהילה לפני 1 בינואר 2020. החל מה -1 בינואר 2020, ההוראות החדשות נקבעו עם התיקונים המהירים לשנת 2020 חלים שקובעים כללים, בין היתר, לייחוס הובלה של סחורות בתוך הקהילה לאחת מהאספקות במסגרת עסקת שרשרת. למרות ההנחיות של בית הדין לצדק של האיחוד האירופי שנקבעו בפרשת הרסט, ממשיכה להיות אי וודאות רבה. למרות שנראה שהתיקונים המהירים מספקים הרמוניה ופשטות את כללי המע"מ של האיחוד האירופי, יהיה צריך להוכיח את נקודות החוזק והחולשה של התיקונים המהירים. זה תקף גם ביחס לכללי מכירה מרחוק. בעניין KrakVet וב- Healthspan, שאלות ראשוניות מופנות לבית הדין של האיחוד האירופי לצדק בנוגע לדרישת התחבורה. מחבר זה מצפה כי מקרים חדשים רבים יבואו בעקבותיהם. הסחר הבינלאומי כמגמה בפסיקה של מע"מ באיחוד האירופי כנראה לעולם לא יסתיים.